明明白白算笔账：个税调整后究竟能减多少税

　　此次个税改革草案的原则在于降低中低收入群体的个税负担，并同时使高收入者增加一些税负，这一点在税级、税率的调整中已经得到体现。

　　4月20日，全国人大常委会初次审议个人所得税法修正案草案，个税调整草案正式亮相。与以往个税改革仅对免征额进行调整所不同的是，本次草案中除将免征额由现行的每月2000元提高到3000元外，并将现行的9级超额累进税率修改为7级。调整后，月应税所得1.9万元成为个税减少或增加的临界点。

　　草案：个税缴多少

　　此次个税调整草案除对免征额进行了调整，由现行的每月2000元提高至3000元，还对现行的9级超额累进税率进行了调整，修改为7级。在草案中，取消了15%和40%两档税率，同时扩大了5%和10%两个低档税率的使用范围。（见表2）。对比9级超额累进税率和7级超额累进税率，第一级5%税率所对应的月应税所得额由现行不超过500元扩大到1500元，第二级10%税率对于的月应税所得额由现行的500元至2000元扩大为1500元至4500元。对于中低工薪所得纳税人来说，税级和税率的调整能够达到减少个税的目的；与此同时，如将现行的40%档税率的应税所得额并入45%税率，加大了对高收入者的调节力度。

　　表1：现行个人工资、薪金所得九级超额累进税率表

　　表2：草案中拟实行的个人工资、薪金所得七级超额累进税率表

　　根据3000元的个税免征额和表2中拟实行的七级超额累进税率，纳税人就可以根据自己的收入情况来确定未来所需要缴纳的个人所得税。

　　如25岁的小文目前的每月扣除“三险一金”后的收入为4000元，那么她的应税所得额为4000-3000=1000元，对应表2中的第一级5%税率，每月需要缴纳的个人所得税为1000×5%=50元。

　　假设每月扣除“三险一金”后的收入为12000元，那么她的应税所得额为12000-3000=9000元，对应表2中的第三级税率，需要缴纳的个人所得税=9000×20%-525=1275元。

　　看一个高收入的例子，某公司高管每月扣除“三险一金”后的收入为40000元，那么他的每月应税所得额为40000-3000=37000元，对应表2 中的第五级税率，需要缴纳的个人所得税将为37000×30%-2725=8375元。

　　变化：月入19000元为“临界点”

　　此次个税改革草案的原则在于降低中低收入群体的个税负担，并同时使高收入者增加一些税负，这一点在税级、税率的调整中已经得到体现。

　　那么中低收入和高收入之间的界限如何划分？按照此次草案的规定，可以试算出，每月扣除“三险一金”后的收入19000元为“临界点”，也就是说，如果扣除“三险一金”后的收入低于19000元，在此次草案正式施行后，每月缴纳的个人所得税将有所下降；反之，个税负担将有所加重。

　　表3：个税调整前后税收增加情况

　　从表3中，我们可以看到此次提高个税免征额和调整税率结构后，给不同收入的纳税人所带来的影响。其中，扣除“三险一金”后收入为3000~19000元的纳税人，在调整后纳税额将减少75~350元，尤以扣除“三险一金”后收入在7500~12000元之间的纳税人，减税幅度最大，这一群体也是本次税改的最大受益人。而收入高出19000元的纳税人，纳税额则相应有所增加。如扣除“三险一金”后的收入为30000元的纳税人，相比较其现在的纳税额将增加150元。

　　节税：调整薪酬结构合理税收

　　在此次税率结构调整草案中，减少了现有累进税率表中的15%税率档和40%税率档，尤其是前者，与大部分纳税人有着密切的联系，当应纳税额在4500元这个“临界点”附近时，就可能面对10%和20%两档差异较大的税率，因此如果我们在收入结构中，主要是月薪和年终奖的分配中考虑到这一点，其产生的应纳税额还会有不小的差异。

　　需要先说明年终奖所得税的特殊计算方式。许多公司都是在年末一次性发放年终奖，相应地当月应税所得就会比较高。为了实行税收优惠，国家税务总局专门发文，对年终奖的计税采用了优惠的税率办法。具体地说，就是把一次性所发放的年终奖金额除以12，找到这个金额所对应的税率，作为年终奖金的优惠税率，并将年终奖金额乘以优惠税率并减去相应的速算扣除数就可以得到年终奖所需要缴纳的个人所得税。

　　我们以144000元的税前年薪作为范例来计算（为简便起见，暂不考虑“三险一金”的因素），按照“月薪+年终奖”不同的分配形式，可以设计出三种不同的薪酬结构：

　　方案A：月薪7500元，年底一次性发放54000元的年终奖；

　　方案B：月薪为12000元，没有年终奖；

　　方案C：月薪3000元，年底一次性发放108000元年终奖。

　　按照草案规定的免征额和7级税率结构，我们可以计算出不同的薪酬结构中需要缴纳的个人所得税。以方案A为例，每月收入为7500元，月应税所得为4500元，对应税率为10%，那么每月缴纳所得税4500×10%-75=375元；另外54000元的年终奖，按照年终奖优惠税率的执行办法，将54000元分摊到12个月，每月为4500元，对应税率为10%，那么这笔54000元的年终奖需要缴纳的个人所得税为54000×10%-75=5325元。那么，我们可以得到，在方案A中，全年收入需要缴纳的税收为375×12+5325=9825元。

　　表4：不同收入结构对所得税的影响

　　在表4 中，我们根据三种不同的薪酬结构对全年应缴税额合计进行了计算，可以看到，年薪同为144000元，方案A应缴所得税最少，方案C应缴所得税最多。从这个例子也能够发现，在此次的税率调整草案中为个人税务筹划提供了一定的空间，合理地安排薪酬结构的重要性进一步显现。