日前有企业致电广州市地税局12366热线咨询：纳税人取得不含税全年一次性奖金收入由单位负担税款的，应如何计算个人所得税？

　　广州市地税局12366近日表示：根据《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》(国税函[2005]715号)规定,不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法为：

　　(一)按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；

　　(二)含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)÷(1-适用税率A)；

　　(三)按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；

　　(四)应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B。

　　如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述第一条规定处理。

　　根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。

　　根据《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》(国家税务总局公告2011年第28号)规定，雇主为雇员定额负担税款、雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式如下：

　　(一)雇主为雇员定额负担税款的计算公式：

　　应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额

　　(二)雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：

　　1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数

　　未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A

　　2.计算含税全年一次性奖金

　　应纳税所得额＝(未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额-不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例)÷(1-不含税级距的适用税率A×雇主负担比例)

　　三、对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发[2005]9号文件规定的方法计算应扣缴税款。即：将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B，据以计算税款。计算公式：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B

　　实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额